28 августа 2024 года определен размер среднемесячной заработной платы (далее – СЗП) для исчисления подоходного налога и страховых взносов с 1 августа по 31 декабря 2024 года в разрезе по районам и городам Кыргызской Республики.
Показатели остались без изменений, однако в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики (далее – НК КР) и Законом Кыргызской Республики от 24 января 2004 года № 8 «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию» (далее – Закон) существенно изменился алгоритм расчетов.
Попробуем разобраться.
В Порядке определения среднемесячной заработной платы для исчисления подоходного налога и страховых взносов по государственному социальному страхованию (с текстом документа можно ознакомиться на Информационном портале «Налоги и право»), утвержденного постановлением Кабинета Министров Кыргызской Республики от 23 августа 2024 года, сказано, что субъекты, зарегистрированные в городах Бишкек, Ош, Джалал-Абад, применяют размер СЗП по районам и городам Кыргызской Республики, установленный постановлением Кабинета Министров Кыргызской Республики. Остальные субъекты применяют «усеченный» размер СЗП. При определении «усеченного» размера СЗП из расчета исключаются показатели по заработной плате некоторых предприятий, а именно: показатели предприятий, у которых СЗП превышает размер СЗП по республике в целом, больше, чем на 50%.
По городу Бишкек размер СЗП составляет – 30749 сомов, размер «усеченной» СЗП — 20390 сомов.
В НК КР слова «минимальный расчетный доход» заменены словами «среднемесячная заработная плата».
Выдержка из НК КР:
«… Статья 187. Налоговая база …
… 2. Если размер заработной платы, выплачиваемой работодателем за отработанный календарный месяц, не превышает размера среднемесячной заработной платы, установленного в соответствии с настоящей статьей, в качестве налоговой базы принимается сумма среднемесячной заработной платы …».
Например, налоговая база по подоходному налогу в г. Бишкек для постоянного работника (за исключением указанных в ч.4 вышеуказанной ст. 187 НК КР) должна быть не менее 30749 сомов (Бишкек), а обязательство по подоходному налогу за полностью отработанный месяц должно быть не менее 3074,9 сомов.
Статья 13 «Заработная плата (доход) граждан для начисления страховых взносов» Закона устанавливает:
«… 3. Размер страховых взносов, уплачиваемых работодателями за работников, предусмотренных:
а) в статье 2 настоящего Закона, не может быть меньше суммы, исчисленной от 60 процентов среднемесячной заработной платы;
б) в пункте 1 статьи 2-2 настоящего Закона, не может быть меньше суммы, исчисленной от 100 процентов среднемесячной заработной платы …».
Работодатель, уплачивающий страховые взносы по ставке 17,25%, не может платить от суммы меньшей 60% СЗП: 30749*60% = 18449,4 сомов (Бишкек).
Работодатель, уплачивающий страховые взносы по ставке 2,25%, не может платить от суммы меньшей 100% СЗП — 30749 сомов (Бишкек).
Пункт 2 статьи 2 Порядка определения среднемесячной заработной платы для исчисления подоходного налога и страховых взносов по государственному социальному страхованию устанавливает:
«… 2) размер среднемесячной заработной платы за исключением предприятий, уровень среднемесячной заработной платы которых более чем на 50 процентов превышает размер среднемесячной заработной платы по республике в целом, для исчисления подоходного налога и страховых взносов по государственному социальному страхованию плательщиками, указанными в статье 22 (за исключением плательщиков, зарегистрированных на территориях городов Бишкек, Ош и Джалал-Абад), пункте 2 статьи 5, пункте 2 статьи 5 1 , пунктах 1, 2-1, 6 статьи 6, пунктах 2, З статьи 7, пункте статьи 10 Закона Кыргызской Республики «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию …».
В данном пункте перечислены случаи, когда применяется «усеченный» размер СЗП:
- Для субъектов, оплачивающих страховые взносы по ставке 2,25%, кроме городов Бишкек, Ош, Джалал-Абад (для исчисления подоходного налога и страховых взносов);
- Для глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, владеющих земельной долей и/или участком или его частью, равной 1 га и более (для исчисления страховых взносов);
- Для членов сельскохозяйственных кооперативов, владеющих земельной долей и/или участком сельскохозяйственного назначения или его частью, а также сдающих свои земельные участки (доли) в аренду (для исчисления страховых взносов);
- Для индивидуальных предпринимателей, независимо от выбранного налогового режима, и физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей, получающих доход от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, физических лиц, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, работающих на основании выданных лицензий, а также получающих гонорары (вознаграждение) или осуществляющих деятельность на рынках путем реализации товара с лотков, торговых мест (для исчисления страховых взносов).
Например: 20390 *6% = 1223,4 сомов (Бишкек);
5. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на рынках путем реализации товара с лотков, торговых мест (для исчисления страховых взносов).
Например: 20390*3% = 611,7 сомов (Бишкек);
6. Для наемных работников, нанятых индивидуальными предпринимателями, уплачивающих налог в соответствии с п. 1 ч. 1 статьи 416 «Налогоплательщик», подпунктом «а» пункта 1 части 1, частями 8 и 13 статьи 423 «Ставки налога» и статьей 457 «Общие положения» НК КР (для исчисления страховых взносов):
- патент;
- единый налог — 0,5% — 1%;
- единый налог — 0%;
- единый налог — 0,1%;
- зона торговли с особым режимом.
Например: 20390*6% = 1223,4 сомов (Бишкек);
7. Для физических лиц, владеющих земельной долей и/или участком сельскохозяйственного назначения или его частью, но не являющихся членами крестьянского (фермерского) хозяйства или получающих доход за сдачу в аренду своей земельной доли и/или участка или его части, а также для физических лиц — арендаторов земель крестьянского (фермерского) хозяйства. (для исчисления страховых взносов);
8. Для арендаторов земель — физических лиц при передаче в аренду земель Государственного фонда сельскохозяйственных угодий (за исключением пастбищ), участков лесного фонда (для исчисления страховых взносов);
9. При добровольной уплате страховых взносов.